◇ 新闻中心
 法律法规
 行业新闻
 公司动态
◇ 联系我们
南通创信财务代理有限公司 
电话: 0513-80205726 
手机: 13962886656  15851206098
传真: 0513-83581280 
◇  法律法规

短期来华人员征税规定

短期停留人员,一般是指临时来华工作和受雇提供劳务的人员。如临时来华洽谈贸易、商谈投资项目、履行商务合同以及进行调研、交流、展销等项活动或对已有的投资项目进行督促检查,或对雇主所销售的机械设备进行安装、调试和提供售后服务,由于各类人员的交往流动情况不同,所从事的业务、活动的方式各异,涉及各行各业以及政策上的需要等原因,要处理好对长期停留人员工薪所得的征免税问题,需要顾及的方面很多,既要明确政策界限,合理界定征免范围和办法简便,又要适应人员流动性大,活动频繁的特点,建立严密征管秩序,防止税源流失。

   一、对短期停留人员的免税限定

   我国个人所得税法及其实施条例(以下简称"税法")和我国对外签订的避免双重征税协定(以下简称"税收协定"),都对在我国短期停留人员的工资薪金所得,在适用一般征税原则的前提下,做出了一些例外规定。一般原则是,凡因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得,不论支付地点是否在中国境内,均为来源于中国境内的所得,都应在中国缴纳个人所得税。例外的规定是,对在中国境内无住所而在中国境内从事受雇活动的人员所取得的工资、薪金所得,同时具备以下两个条件的,可以免缴个人所得税:
  一是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90天;
  一是其所得是由中国境外雇主支付并且不是由该雇主在中国境内的机构、场所负担。
  在我国对外签订的税收协定中,一般都规定,缔约国一方居民因在缔约国另一方从事受雇活动取得的报酬,应在缔约国另一方征税,但同时具备以下三个条件的,缔约国另一方(即所得来源地国家)应予免税:
  一是在有关历年中在缔约国另一方停留连续或累计不超过183天;
  二是该项报酬不是由缔约国另一方居民的雇主支付或代表雇主支付;
  三是该项报酬不是由雇主设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地(如从事独立个人劳务所设的事务所、诊所等)所负担。
  在我国税法和对外签订的税收协定中,对短期停留人员做出上述规定,目的在于合理限定所得来源地的征税范围,便于国家间的人员往来,以有利于扩展经济贸易和科技文化交流,其原则要求是一致的。但两者除了规定的期限不同以外,还应注意有以下两点不同:
  一是计算的期间不同。税法规定是在"一个纳税年度中"在中国境内连续或者累计居住不超过90天;税收协定的限定有"在有关历年中","在有关会计年度中"或者"在任何12个月中",也有的限定"在任何365天中",在缔约国另一方连续或累计停留不超过183天。
  二是限定的范围不同。税法的规定适用于在中国境内无住所的来华人员,并不涉及该个人是哪一国居民;税收协定则仅适用于来自缔约国的居民,非缔约国居民不得享受停留不超过183天的免税待遇。因此,对税收法规所做出的规定与税收协定的限定,不能仅仅看成规定的期限不同,而忽视其适用对象的限定条件不同。
  此外,还有的税收协定规定,缔约国一方居民在缔约国另一方的近海从事受雇活动,在任何12个月中累计超过30天的,则该居民取得的工资薪金和类似报酬,不论是由谁支付,都可以在缔约国另一方征税。此项规定,严于我国个人所得税法的有关规定。一般来说,协定规定严于国内法的规定,可以本着从优的原则,仍执行国内法的规定。

二、免税限定的适用范围

  对短期停留人员的免税限定,在一定程度上背离了所得来源地征税的原则,因为工薪等劳务报酬的来源地并不以支付地为准。
  但是,这种免税限定是国际间的通常作法,是有严格范围的,并非在所有的情况下都可以得到免税待遇。一般来说,仅适用于短期停留人员,下列情况应当不适用对短期停留人员的免税规定:
  1、在中国境内企业任职受雇人员。对在中国境内的公司企业任职或兼职,有固定工作的人员,不论其居住日期长短,也不论其工资薪金是否为境外雇主支付,都不适用税法实施条例所规定的居住不超过90天的免税规定,即使是来自有税收协定国家的居民,也不适用税收协定所规定停留不超过183天的免税规定。原因就在于工资薪金所得的来源地,是任职工作,提供劳务,从事受雇活动的所在地。按照所得来源地征税的原则,即使其工资是由雇主在中国境外支付的,也要按照中国税收法律规定,在中国申报缴纳个人所得税。
  2、在华机构、场所从事受雇活动。对受我国境外雇主派遣来华,在其雇主所设机构、场所从事受雇活动的人员,其工资薪金是由其雇主在华机构、场所负担的,也不应适用居住不超过90天免税规定。在签订有税收协定情况下,也不适用停留日期不超过183天的免税规定。
  上述"雇主所设机构、场所",应当包括承包建筑、安装、装配、勘探等工程作业场所。在与对方国家签订有税收协定的情况下,是指构成设有常设机构的营业机构、场所。如来自税收协定国的外商在华承包工程作业或提供劳务持续的日期(一般为超过6个月),已构成在华设有常设机构,其人员工资薪金是常设机构计算应纳税所得额的扣除项目,应认为其来华人员的工资、薪金是由常设机构负担的,依照税收协定所规定的应同时具备的三个条件,应认为其不具备第三个条件,不应享受停留期不超过183天的免税待遇。对此,曾有人提出,雇主派遣人员来华,在其建筑工程作业场所工作,不从该工程项目列支工资,而由雇主在本国支付工资,该个人为什么不能享受停留期不超过183天的免税待遇?其实这是按照营业利润的归属原则和合理计算原则确定的。特别是在签订有税收协定的情况下,一般都在税收协定中规定,在确定常设机构的利润时,应允许扣除其进行营业发生的各项费用,包括行政和一般管理费用,不论其发生于该常设机构所在国或者其他任何地方。雇主通过派遣雇用人员提供劳务取得的营业利润,应归属常设机构,而该人员由于从事上述劳务而取得的工资薪金报酬,也自然应列为常设机构的营利支出,而不论其工资薪金是在何处支付,这也是通常所应依循的会计原则。即使是采取核定利润率计算应纳税所得额,也同样是在考虑到合理扣除人员费用的基础上确定的。
  3、在华出任公司董事和高级管理人员。国际上的通常情况是,跨国担任公司董事或高级管理人员,不同于一般受雇的职员,也不同于自由职业者,虽然取得劳务性的报酬,又不常在公司里工作,很难判断其取得的报酬是在何地提供劳务的所得。因此,一般都采取背离对劳务所得的一般征税原则,不论其是否在公司所在地履行职务,而对其从公司取得的报酬就地征税,既不适用国内法所规定的居住不超过90天的免税规定,也不适用在签订有税收协定的情况下,停留不超过183天的免税规定。依照我国的现行规定,对担任中国境内企业董事或高级管理职务的个人,不论其是否在中国境内履行职务,其从中国境内企业取得的董事费或工资薪金,均应在中国计算缴纳个人所得税。但其在中国境外工作期间,从境外雇主取得的工资薪金,仍应按提供劳务的所在地为所得来源地的原则,不在中国缴纳所得税。
  在我国对外签订的税收协定中,一般都明确"缔约国一方居民作为缔约国另一方居民公司的董事会成员取得的董事费和其他类似款项,可以在缔约国另一方征税"。而不问其停留的期限和实际劳务所在地。但列入的范围不尽相同,有三种情况:1、只明确董事会成员,如同日本、美国、英国、法国等国的协定;2、明确董事会或监事会成员,如同德国、比利时、芬兰等国的协定;3、明确董事会成员和高级管理人员,如同加拿大、瑞典等国的协定。但在我国签订的税收协定中,除同少数国家的协定外,一般都没有列入高级管理人员,原因是双方都认为,既然是公司的高级管理人员,其工资薪金是在公司任职的报酬,自应按非独立个人劳务报酬进行征税,不需在协定中专列条款加以规定。但也有同少数国家签订的税收协定,参照联合国税收协定范本,列入了高级管理人员,这主要是考虑担任公司高级管理职务的人员,存在着与担任公司董事相类似的情况,其报酬很高又不经常在其任职公司工作,可以背离劳务报酬所得的一般征税原则。我国考虑了税收协定的有关规定,对担任中国境内公司高级管理职务(即公司正、副[总]经理、各职能总师、总监及其他类似公司管理层的职务)取得的工资薪金,分两种情况处理:一是对其从中国境内公司任高级管理职务取得的工资薪金,应自其担任董事或高层管理职务起,至其解除上述职务止的期间,不论其是否在中国境内履行职务,提供劳务,均应申报缴纳个人所得税;二是对其从中国境外雇主取得的工资薪金,可以仅就其实际在中国境内工作期间取得的部分,计算缴纳个人所得税。这样做,不论对外签订的税收协定是否列入了高级管理人员,均与税收协定所确定的原则相一致。

   三、对短期停留人员征免税期限和税额的计算

   在了解了对短期停留人员的免税限定和征免税的界定之后,需要进一步弄清楚的主要问题是征免税期限和税额计算。
  (一)停留期间的计算
  对于在中国境内无住所而短期来华从事受雇活动的人员,或者是来自缔约国居民在中国境内从事受雇活动,在分别计算其居住是否满90天或183天时,应注意两点:一是限定的期间不同。国内法限定为"在一个纳税年度中",税收协定的限定不尽相同,分别限定有"在有关历年中"、"有关会计年度中"、"有关纳税年度中"、"在任何12个月中"、"在任何365天中"。在税收协定中之所以约定不同,是因为有的国家纳税年度和会计年度都不是历年制,有4月制,有7月制。对此,我们可以分两种办法处理:
  1、凡是明确为"在有关纳税年度中"、"在有关历年中"、"有关会计年度中"的,可以都按历年计算,不得跨年度计算。因为在我国,纳税年度和会计年度都是历年制。
  2、凡是明确为"任何12个月中"、"任何365天中"的,可以跨年度移动计算,不受纳税年度的限制。
  (二)应纳税额的计算
  按上述停留期间的计算,凡在规定的期间在我国连续或累计居住超过90天的,或在签订有税收协定情况下超过183天的,即使其工资薪金是由中国境外雇主支付的,也应从入境之日起,按在华实际居住期间应得的工资薪金,计算缴纳个人所得税。并不是仅对居住超过限期之后的工资薪金所得征税。也就是说,税收法规所规定的90天和税收协定所限定的183天,都不是短期停留人员固定的免税期,而只是界定征免税的一项日期标准。由于我国对工资薪金所得是按月计算征收的,如果有的月份,在华居住不足1个月,可以用该月在华居住的天数占全月天数的比例,计算其实际应纳税额。现列其计算公式如下:
  应纳税额=(当月工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除额)×(当月实际在华天数÷当月天数)
  (三)预期纳税与期满纳税
  短期停留人员如果能事先预定在一个历年中或任何12个月中等限定的期间,在中国境内连续或累计居住超过90天或在有税收协定的情况下超过183天的,可以逐月依照中国税收法规的规定计算缴纳个人所得税。如果这样做了以后,实际居住没有超过免税期限,对其由境外雇主支付的工资薪金已缴纳的税款,可以提请税务机关退还。如果事先不能预定居住日期超过90天或税收协定所规定的183天,可以待其居住日期预计要超过限期或实际居住超过免税限期时,再计算申报纳税。在这种情况下,其全部自入境之日起计算的应纳税额,均自其达到免税限期的次月7日内缴纳。

【上一篇】 【下一篇】
南通创信财务代理有限公司 | 南通代账公司 | 南通工商代理 | 南通代办营业执照 | 南通代账会计 | 南通代办公司注册| 南通验资 

南通创信财务代理公司版权所有 苏ICP备:07008288号 
联系方式:0513-80205726 手机:13962886656 15851206098 传真:0513-83581280  QQ:1326342779
邮政编码:226007 公司地址:南通市工农路155号天鑫大厦603室               技术支持:  南通办证南通刻章