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小企业会计制度问答

财政部于2004年4月27日以财会[2004]2号文发布了《小企业会计制度》(以下简称本制度),并要求2005年1月1日起在小企业范围内执行。本制度的实施,对进一步贯彻《中华人民共和国会计法》和《企业财务会计报告条例》,规范小企业会计行为,促进小企业健康发展,具有非常重要的现实意义。

      为便于广大会计人员更快地理解小企业会计制度,本文拟对小企业会计制度相关问题进行解答,并与《企业会计制度》的主要差别做一比较,望对读者有所帮助。

      问:本制度中的“小企业”是如何界定的?
      答:如何界定小企业,是执行本制度必须解决的最基本的问题。本制度规定的适用范围是:在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。
      其中“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”,是指不公开发行股票或债券,符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》(国经贸中小企[2003]143号)中界定的小企业,不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。

      由此,我们需要了解该暂行规定,该暂行规定结合行业特点并根据企业的职工人数、销售额、资产总额等指标,对工业、建筑业、交通运输、批发和零售业、住宿和餐饮业等领域的中小企业进行了界定。具体见下表:

      中小企业标准暂行规定(单位:万元)
      小型企业(条件之一) 中型企业
      人数 销售额 资产总额 人数 销售额 资产总额
      工业 300以下 3000以下 4000以下 300-2000 3000-30000 4000-40000
      建筑业 600以下 3000以下 4000以下 600-3000 3000-30000 4000-40000
      批发业 100以下 3000以下 100-200 3000-30000
      零售业 100以下 1000以下 100-500 1000-15000
      交通运输业 500以下 3000以下 500-3000 3000-30000
      住宿业 400以下 3000以下 400-1000 3000-30000
      餐饮业 400以下 3000以下 400-800 3000-15000

      从上表可以看出,在我国,小企业规模小、数量多。据不完全统计,在全国工业企业法人中,按新的中小企业标准,小企业占工业企业法人总数近95%;小企业的最终产品和服务的价值占全国国内生产总值的近50%。但在实际工作中,相当部分小企业会计机构不很健全、会计人员素质相对较低,各项管理制度不够规范。本制度的出台就是结合我国小企业的实际情况,以《企业会计制度》为基础制定的,充分体现了我国小企业自身的特点及其会计信息使用者的需求。


      问:我国小企业目前执行的是什么会计制度?符合本制度规定的小企业是否必须执行本制度?具体应怎样执行?
      答:我国目前的小企业中,除个人独资及合伙形式设立的企业以外,以及选择执行了《企业会计制度》的小企业以外,执行的是原行业会计制度和所有企业都必须执行的7项具体会计准则。

      不是符合本制度规定的所有小企业都必须执行本制度。本制度明确规定:符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算,也可以选择执行《企业会计制度》。具体应按以下规定执行:

      1.按照本制度进行核算的小企业,不能在执行本制度的同时,选择执行《企业会计制度》的有关规定;选择执行《企业会计制度》的小企业,不能在执行《企业会计制度》的同时,选择执行本制度的有关规定。也就是说,符合《小企业会计制度》规定条件的小企业,要么执行《小企业会计制度》,要么执行《企业会计制度》以及相关的配套核算办法,不应该再把原来执行的会计制度作为选择性制度。

      2.集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下,为统一会计政策及合并报表等目的,集团内小企业应执行《企业会计制度》。
      3.按照本制度进行核算的小企业,如果需要公开发行股票或债券等,应转为执行《企业会计制度》;如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的,应转为执行《企业会计制度》。

      4.已执行《企业会计制度》的小企业,不得转为执行本制度。
      执行本制度的小企业,转为执行《企业会计制度》时,应按会计政策及其变更的有关规定进行处理。

      问:本制度规定的会计核算基本原则和《企业会计制度》有什么不同?
      答:尽管本制度对小企业的会计核算进行了简化,但其会计核算基本原则与《企业会计制度》是一致的,本制度规定了小企业会计核算的如下基本原则:客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一致性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配比原则、实际成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则、重要性原则。


      问:本制度会计科目的设置和《企业会计制度》相比,有哪些变化?
      答:针对小企业会计核算的特点,本制度的会计科目设置和《企业会计制度》相比,做了一些删减、合并或调整。具体列示如下:
      1. 删减的会计科目
      (1)“预付账款”科目;
      (2)“应收补贴款”科目;
      (3)“包装物”科目;
      (4)“材料成本差异”科目;
      (5)“自制半成品”科目;
      (6)“受托代销商品”科目;
      (7)“分期收款发出商品”科目;
      (8)“长期投资减值准备”科目;
      (9)“委托贷款”科目;
      (10)“固定资产减值准备”科目;
      (11)“在建工程减值准备”科目;
      (12)“无形资产减值准备”科目;
      (13)“未确认融资费用”科目;
      (14)“待处理财产损溢”科目;
      (15)“预收账款”科目;
      (16)“代销商品款”科目;
      (17)“预计负债”科目;
      (18)“应付债券”科目;
      (19)“专项应付款”科目;
      (20)“递延税款”科目;
      (21)“已归还投资”科目;
      (22)“劳务成本”科目;
      (23)“补贴收入”科目;
      2. 调整的会计科目
      (1) 将“应收股利”和“应收利息”科目合并为“应收股息”科目;
      (2) 将“原材料”科目改为“材料”科目;
      (3) 将“应付股利”科目改为“应付利润”科目;
      3. 调整的二级明细科目
      (1)“资本公积”科目下删减了“股权投资准备”、“拨款转入”明细科目;
      (2)“盈余公积”科目下删减了“储备基金”、“企业发展基金”、“利润归还投资”明细科目;
      (3)“利润分配”科目下删减了“提取储备基金”、“提取企业发展基金”、“提取职工奖励及福利基金”、“利润归还投资”、“应付优先股股利”、“应付普通股股利”明细科目;增加了“应付利润”明细科目;将“转作资本的普通股股利”明细科目改为“转作资本的利润”明细科目。

      但是,如上列示并不是绝对的,本制度同时规定,在不影响对外提供统一财务会计报告的前提下,可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目:
      (1)采用计划成本进行材料日常核算的小企业,可以增设“物资采购”和“材料成本差异”科目。
      (2)预收款项和预付款项较多的小企业,可设置“预收账款”和“预付账款”科目。
      (3)低值易耗品较少的小企业,可以将其并入“材料”科目。
      (4)小企业内部各部门周转使用的备用金,可以增设“备用金”科目。
      (5)小企业接受其他单位委托代销商品,可以增设“受托代销商品”、“代销商品款”科目。
      (6)小企业根据自身的规模和管理等要求,可以将“生产成本”、“制造费用”科目合并为“生产费用”科目,并设置相关的明细科目。
      (7)对外提供劳务较多的小企业,可以增设“劳务成本”科目核算所提供劳务的成本。

 
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